企業會計準則第35號——分部報告

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規范分部報告的編制和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　企業存在多種經營或跨地區經營的，應當按照本準則規定披露分部信息。但是，法律、行政法規另有規定的除外。

第三條　企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。

對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

第二章　報告分部的確定

第四條　企業披露分部信息，應當區分業務分部和地區分部。

第五條　業務分部，是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。

企業在確定業務分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（一） 各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規格、型號、最終用途等；

（二） 生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等；

（三） 產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；

（四） 銷售產品或提供勞務的方式，包括批發、零售、自產自銷、委托銷售、承包等；

（五） 生產產品或提供勞務受法律、行政法規的影響，包括經營范圍或交易定價限制等。

第六條　地區分部，是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。

企業在確定地區分部時，應當結合企業內部管理要求，并考慮下列因素：

（一） 所處經濟、政治環境的相似性，包括境外經營所在地區經濟和政治的穩定程度等；

（二） 在不同地區經營之間的關系，包括在某地區進行產品生產，而在其他地區進行銷售等；

（三） 經營的接近程度大小，包括在某地區生產的產品是否需在其他地區進一步加工生產等；

（四） 與某一特定地區經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等；

（五） 外匯管理規定，即境外經營所在地區是否實行外匯管制；

（六） 外匯風險。

第七條　兩個或兩個以上的業務分部或地區分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：

（一） 具有相近的長期財務業績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現金流量等；

（二） 確定業務分部或地區分部所考慮的因素類似。

第八條　企業應當以業務分部或地區分部為基礎確定報告分部。

業務分部或地區分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

（一） 該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

（二） 該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（三） 該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。

第九條　業務分部或地區分部未滿足本準則第八條規定條件的，可以按照下列規定處理：

（一） 不考慮該分部的規模，直接將其指定為報告分部；

（二） 不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足本準則第八條規定條件的其他分部合并為一個報告分部；

（三） 不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

第十條　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足本準則第八條規定的條件），直到該比重達到75%.

第十一條　企業的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業務分部。

第十二條　對于上期確定為報告分部的，企業本期認為其依然重要，即使本期未滿足本準則第八條規定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。

第三章　分部信息的披露

第十三條　企業應當區分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。

（一） 風險和報酬主要受企業的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。

（二） 風險和報酬主要受企業在不同的國家或地區經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業務分部。

（三） 風險和報酬同時較大地受企業產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部。

第十四條　對于主要報告形式，企業應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產總額和分部負債總額等。

（一） 分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。

（二） 分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現金費用，應當分別披露。

（三） 分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。

在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數股東損益前確定。

（四） 分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。

分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。

披露分部資產總額時，當期發生的在建工程成本總額、購置的固定資產和無形資產的成本總額，應當單獨披露。

（五） 分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

第十五條　分部的日常活動是金融性質的，利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。

第十六條　企業披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業財務報表中的總額信息相銜接。

分部收入應當與企業的對外交易收入（包括企業對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應當與企業營業利潤（虧損）和企業凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產總額應當與企業資產總額相銜接；分部負債總額應當與企業負債總額相銜接。

第十七條　分部信息的主要報告形式是業務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（一） 對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的地區分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。

（二） 分部資產占所有地區分部資產總額10%或者以上的地區分部，以資產所在地為基礎披露分部資產總額。

第十八條　分部信息的主要報告形式是地區分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（一） 對外交易收入占企業對外交易收入總額10%或者以上的業務分部，應當披露對外交易收入。

（二） 分部資產占所有業務分部資產總額10%或者以上的業務分部，應當披露分部資產總額。

第十九條　分部間轉移交易應當以實際交易價格為基礎計量。轉移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。

第二十條　企業應當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表或企業財務報表一致的除外。

分部會計政策變更影響重大的，應當按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行披露，并提供相關比較數據。提供比較數據不切實可行的，應當說明原因。

企業改變分部的分類且提供比較數據不切實可行的，應當在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。

分部會計政策，是指編制合并財務報表或企業財務報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關的會計政策。與分部報告特別相關的會計政策包括分部的確定、分部間轉移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎等。

第二十一條　企業在披露分部信息時，應當提供前期比較數據。

但是，提供比較數據不切實可行的除外。