上海市律師協會業務研究指導委員會律師從事關稅法律業務操作指引(2025)(試行)
來源： 上海市律師協會業務研究指導委員會 日期：2025-05-14
(本指引于 2025年5月13日上海市律師協會業務研究指導委員會通訊表決通過，試行一年。試行期間如有任何修改建議，請點擊此處反饋)
目 錄
第一章 總則
第二章 基本原則
第三章 各類關稅法律業務
第一節 概述
第二節 法律咨詢服務
第三節 行政處罰
第四節 行政復議
第五節 行政訴訟
第六節 刑事辯護
第四章 附則
第一章 總則
第一條 關稅是以進出口貨物和進境物品為征收對象，由海關在進出口環節征收的稅種。為了指導上海律師從事關稅相關法律服務業務，規范和保障律師依法履行職責，根據《中華人民共和國律師法》及相關法律法規，遵循國家司法行政機關和全國、上海市律師協會制定的律師執業規則，特制定本指引。
本指引旨在為律師從事關稅相關法律服務提供借鑒和經驗，是對律師執業活動的參考和提示，不能以此作為判定律師執業是否盡職合規的依據。
第二章 基本原則
第二條 律師從事關稅相關法律服務，應當遵循下列原則：
(一)應堅持以事實為依據，以法律為準繩的原則，恪守律師職業道德和執業紀律，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益;
(二)應當維護當事人的合法權益，堅持稅收法定原則，相關服務不受行政機關、司法機關、其他組織和個人的非法干涉;
(三)應當符合關稅法立法目的，合事理常規，不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為;
(四)應保守在執業活動中知悉的國家秘密、商業秘密，不得泄露當事人的隱私，不得利用涉稅信息謀取不正當利益;
(五)應勤勉盡責，誠實守信，正直自律、審慎及時地提供相關法律服務，遵守職業道德，維護行業形象。
第三章 各類關稅法律業務
第一節 概述
第三條 關稅法律業務應由律師事務所統一接受委托，律師事務所應當與委托人簽訂書面委托合同，明確委托代理事項，必要時委托人應簽署委托書，律師事務所應開具辦理相關業務的文書。律師不得私自接受委托。
第四條 律師從事關稅法律業務，應當嚴格遵守《上海市律師協會律師執業利益沖突認定和處理規則》及相關規定。
第五條 律師從事關稅法律業務，不得幫助委托人、犯罪嫌疑人、被告人隱匿、毀滅、偽造證據或者串供，不得威脅、引誘證人作偽證以及進行其他干擾行政、司法機關合法活動的行為。
第六條 律師應當在委托人的授權范圍內行使代理權。未經委托人書面同意，不得將案件轉委托他人。變更承辦律師，需經委托人同意，并及時辦理變更委托手續。
第二節 法律咨詢服務
一、申報前咨詢
第七條 商品歸類咨詢
商品歸類指在《商品名稱及編碼協調制度公約》商品分類目錄體系下，以《中華人民共和國進出口稅則》為基礎，按照《進出口稅則商品及品目注釋》《中華人民共和國進出口稅則本國子目注釋》以及海關總署發布的關于商品歸類的行政裁定、商品歸類決定的要求，確定進出口貨物商品編碼的活動。商品歸類是確定貨物適用稅率的基礎，同時也直接影響到進口貨物的關稅負擔。
律師應提醒委托人如實申報貨物的組分、用途、功能等基本屬性，避免因貨物屬性申報差錯導致被海關認定歸類申報不實，招致行政處罰。律師可協助委托人，根據相關歸類規定，結合貨物的組成成分、功能用途、物化性狀、生產流程等客觀事實，分析甄別所申報貨物稅則號列的合法性，或是否為歸類規則明確規定，必要時，可協助委托人向海關提出歸類預裁定。
第八條 進口貨物的計稅價格咨詢
計稅價格是海關確定進口關稅和其他稅費的基礎。進口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎確定。在實際操作中，根據進口貿易及貨物的具體情況，可能需要將貨物費用其他組成部分調整計入計稅價格。以下為常見的調整情形：
(一)特許權使用費的調整
特許權使用費是指進口貨物的買方為取得知識產權人或其授權人關于專利、商標、專有技術、著作權、分銷權或銷售權的許可而支付的費用。特許權使用費未包含在貨物貿易合同價格中時，可能需要調整計入計稅價格，
(二)轉讓定價的調整
轉讓定價是指有特殊關系的企業之間交易價格的安排，由于這些交易價格安排可能偏離市場公允價格，海關在審定進口貨物的計稅價格時可能需要進行調整。
(三)協助費用的調整
協助費用是指買方為進口貨物支付的除成交價格外的輔助費用，即與進口貨物的生產和向中華人民共和國境內銷售有關的，由買方以免費或者低于成本的方式提供，并且可以按適當比例分攤的貨物或者服務的價值。比如，在境外進行的為生產進口貨物所需的工程設計、技術研發、工藝及制圖相關服務的價值等，可能需要調整計入計稅價格。
(四)其他計稅價格要素的調整計入
由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費、與貨物視為一體的容器費用、包裝材料費用和包裝勞務費用等，以及賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益等也可能需要調整計入計稅價格。
根據委托人合同條款及實際發生的貿易相關費用，律師在委托人申報前可對成交價格的構成條件，以及可能存在的特許權使用費、協助費用等是否應稅、特殊關系是否影響計稅價格等開展審查評估，提醒委托人在進口報關單填制時如實填報，并根據相關規定及具體情況，向海關提供客觀量化數據資料進行補充申報、繳稅。
第九條 進口貨物原產地咨詢
(一)非優惠原產地的合規審核——最惠國稅率
原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物、原產于與中華人民共和國締結或者共同參加含有相互給予最惠國待遇條款的國際條約、協定的國家或者地區的進口貨物，以及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，均適用最惠國稅率。
在無法適用優惠的協定稅率時，最惠國稅率是企業進口貨物能適用的最優惠稅率，律師應提醒委托人注意留存證明其進口貨物原產于世界貿易組織成員國等的相關憑證，如外包裝說明、原產地證書等，避免被海關認定原產地不明而無法適用最惠國稅率。
(二)優惠原產地的合規適用——協定、特惠稅率
原產于與中華人民共和國締結或者共同參加含有關稅優惠條款的國際條約、協定的國家或者地區且符合國際條約、協定有關規定的進口貨物，適用協定稅率。原產于中華人民共和國給予特殊關稅優惠安排的國家或者地區且符合國家原產地管理規定的進口貨物，適用特惠稅率。
適用協定、特惠稅率的進口貨物需要向海關提交特定格式的優惠原產地證書或原產地聲明，用以證明進口貨物的原產地。律師可在進口貨物申報前，審查委托人的原產地證書或聲明是否符合相關協定、特惠的特殊要求，避免原產地證書或聲明的瑕疵導致無法享受優惠進口稅率。對于未實現電子聯網的原產地證書，律師應提醒委托人核實原產地證書的真實性。
第十條 歸類、價格、原產地的預裁定申請
預裁定申請是指在貨物實際進出口前，申請人可就進出口貨物的商品歸類、原產地或原產資格、進口貨物計稅價格相關要素、估價方法以及海關總署規定的其他事務向其備案地直屬海關提出預裁定申請。
(一)準備評估
律師根據企業提供的商品特性，按照《中華人民共和國海關預裁定管理暫行辦法》以及海關總署關于商品歸類、價格和原產地事務的公告等相關規定，全面準備關于商品信息、技術規格、用途說明、產品圖片、使用手冊、材質分析報告等材料，并確保資料真實、準確、完整及規范。
(二)咨詢溝通
對于復雜或存在爭議的歸類、價格及原產地問題，律師可協助委托人及時與海關就相關的問題進行溝通，明確海關歸類、價格及原產地預裁定基本意見，避免后續可能出現的爭議和處罰。
(三)協助申請
律師可協助委托人在貨物擬進出口3個月之前向其注冊地直屬海關提出預裁定申請，提交《中華人民共和國海關預裁定申請書》以及海關要求的有關材料;在海關預裁定審查過程中，律師可按照海關要求協助委托人補充相關的材料或者產品樣品。
(四)行政救濟
如委托人對預裁定決定不服，律師可以協助委托人向海關總署申請行政復議;對復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟 。
(五)海關預裁定決定書后續管理
《預裁定決定書》有效期為3年。如所涉及的海關事務及商品等相關內容保持不變的，律師可協助委托人在《預裁定決定書》有效期截止日前30日至90日(自然日)內申請《預裁定決定書》的展期。
第十一條 保稅貨物內銷咨詢
保稅貨物是指經海關批準未辦理納稅手續進境，在境內儲存、加工、裝配后復運出境的貨物。保稅貨物內銷，是指加工貿易企業因故不再加工復出口，需要將保稅料件、制成品、半成品等在境內銷售，或轉用于生產內銷產品，也包括存儲于海關特殊監管區域或保稅場所的保稅物流貨物的內銷。
保稅貨物內銷包括料件內銷、成品(半成品)內銷、邊角料內銷、殘次品內銷、副產品內銷、受災保稅貨物內銷、不作價設備內銷、保稅物流貨物內銷等。
律師應提醒委托人，未經海關同意并補繳稅款，擅自將保稅貨物在境內銷售的，將被追究法律責任。
律師可協助委托人根據《中華人民共和國海關審定內銷保稅貨物完稅價格辦法》等相關規定，結合內銷申報時貨物實際樣態、保稅監管方式以及是否構成成交價格等，綜合分析申報內銷價格的合規要素：
(一)協助委托人就保稅貨物內銷的定性予以法律確認;
(二)內銷申報前就內銷產品計稅價格的歸類、計算標準提出建議;
(三)協助確認申報資格，審核申報文件資料，協助委托人完成申報程序;
(四)就保稅貨物內銷全過程提供法律咨詢，避免行政、刑事法律風險。
二、關稅籌劃
第十二條 關稅專項優惠(減免稅)咨詢
根據國家政治、經濟政策的需要，對特定地區、特定企業或者特定用途的進出口貨物，按照國務院制定的稅收政策實行的關稅專項優惠，減征或者免征關稅。進口稅收優惠政策包括：內外資鼓勵項目、自有資金技術改造、重大技術裝備、科技重大專項、外商投資研發中心等。
(一)前期評估。
律師全面收集委托人性質、規模、技術研發等信息，對照國家發布的《產業結構調整指導目錄》《鼓勵外商投資產業目錄》等進口稅收優惠政策，確定委托人可申請的進口稅收優惠政策;收集委托人擬進口的設備情況，對照《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》《進口不予免稅的重大技術裝備和產品目錄》等，確定可辦理進口稅收優惠的進口設備清單及免稅額。
(二)制定方案。
律師根據前期評估的情況，告知委托人可申請或不可申請的原因;如暫不符合申請條件，律師應在合法的前提下與委托人探討開展優惠政策培育的可行性、經濟性，并制定最終方案。
(三)協助申請
1.律師應為委托人提供進口稅收優惠申請所需資料清單，告知注意事項;
2.律師可協助委托人撰寫相關的申請文書;
3.律師應對委托人準備的資料進行審查，確保申請材料真實性、準確性、完整性和規范性;
4.律師應預估申請所需的時間，確保設備進口前獲得《中華人民共和國海關進出口貨物征免稅證明》;
5.律師可代委托人向發改委、經信委、海關等行政機關提交申請材料;
6.律師可協助委托人與辦理機關進行溝通接洽，及時轉告委托人，辦理機關所要求補充的資料。
(四)免稅進口設備的后續管理
在進口減免稅貨物的監管年限內，律師應提醒委托人：
1.在每年6月30日以前向主管海關提交《減免稅貨物使用狀況報告書》;
2.減免稅貨物需要變更使用地點、異地監管、抵押、轉讓、移作他用，需獲得主管海關的許可;
3.委托人發生分立、合并、股東變更、改制、破產、撤銷、解散等情形的，應及時報告海關，補辦相應手續。
第十三條 稅政調研
委托人在進出口貿易中，發現《中華人民共和國進出口稅則》及相關進出口稅收或貿易政策的設置不科學、不合理，與科技進步、行業發展和社會期望不相適，可通過進出口稅政調研，向國務院關稅稅則委員會等部門提出降稅等稅收政策調整建議。
律師提供稅政調研支持服務事項可包括：
(一)確定選題。律師應關注財政部、海關總署每年年初發布的稅政調研的重點方向，根據委托人的性質，確定選題方向。
(二)確定調整建議。律師根據委托人的進出口貨物特點，提出對某商品增列子目、刪除子目、調整子目位置、修改子目名稱，調整進口暫定稅率，對某商品調整出口退稅率、監管條件、增值稅、消費稅等。
(三)擬定調研報告。律師應熟練掌握稅政調研報告的模式、撰寫技巧，提出現行稅則對行業的影響，強調稅則調整可帶來新質生產力的提升，在保證真實、準確的前提下，協助委托人擬定稅政調研報告提交海關，并根據海關的要求，及時補充資料或修改報告。
第十四條 對美加征關稅排除
對美加征關稅排除是指擬簽訂合同從美國采購并進口相關商品的中國境內委托人作為申請主體，通過排除申報系統提交排除申請。國務院關稅稅則委員會受理排除申請后，組織審核。自申請核準之日起一年內，相關進口企業在核準金額范圍內的商品，不再加征我國對美301措施反制關稅。
律師提供關稅排除支持服務事項可包括：
(一)數據收集。律師應收集委托人自美國進口商品數據，進口量較大的，可建立自美國進口商品數據庫，標注“清單內商品”和“清單外商品”。
(二)清單外商品增列的申請。律師應重點關注排除清單之外的商品名單，協助委托人向國務院關稅稅則委員會申請，提出清單外商品可申請關稅排除的合理理由，爭取獲得批準，確保委托人對美加征關稅應免盡免。
(三)排除商品網上申請。律師協助或代委托人實施申請排除網上操作，負責跟蹤申請結果并及時向委托人反饋。
(四)領取排除編號。排除編號與報關單上所列商品需一一對應，律師與報關單位對接，確保申領排除編號前，使用同一份報關單辦理進口手續的所有排除商品，需一次性加入“新增排除編號”的“已選商品”，領取同一個排除編號。
(五)排除編號核銷。加征關稅排除成功后，律師應及時協助委托人完成排除編號核銷工作。
第十五條 節稅籌劃
節稅籌劃是指律師協助委托人合法、合理利用海關商品歸類規則、估價規則、原產地規則，在正確申報商品編碼、價格、原產地前提下而實施的節稅辦法。
律師應當提醒委托人，節稅籌劃應當具有合理商業目的，否則國家可以采取調整關稅等反規避措施。
律師提供節稅籌劃服務事項可包括：
(一)商品編碼的確定、協助申請海關歸類預裁定、提供現行關稅稅收優惠政策咨詢、制定歸類節稅計劃。
(二)評估特許權使用費、傭金、經紀費、包裝費、勞務費等費用對外支付安排、轉讓定價的最優安排、合法合理確定進口貨物的申報價格、針對估價規則制定節稅計劃。
(三)提醒、協助委托人用好、用足現有的優惠協定稅率，評估利用“實質性加工”原則改變進口貨物原產地的可能性，達到合法適用最低的進口稅率，實現節稅的目的。
三、關稅合規評估
第十六條 關稅合規自查
關稅合規自查是確保委托人進出口活動符合相關法律法規要求的重要措施，可以幫助委托人在事后發現并糾正潛在的問題。
關稅合規自查，主要包括委托人本信息自查、報關資料自查、價格及估價自查、歸類及稅率自查、貿易條款與合同自查、許可證及配額自查、記錄保存與報告自查、內部控制系統自查、風險評估與應對策略等方面。
律師在向委托人提供關稅合規自查評估法律服務時，可以重點從如下角度開展：
(一)法律法規分析。研究與委托人業務相關的現行關稅法律法規及政策文件;
(二)對照檢查。將委托人實際操作與現行法律法規及政策文件要求進行對比，查找問題和不足之處;
(三)風險識別。基于檢查結果，識別委托人的不合規行為潛在風險;
(四)影響評估。分析這些問題對委托人的影響，主要包括財務、運營、聲譽等方面。
第十七條 主動披露的評估
主動披露是指與進出口貨物有關的企業、單位自查發現其進出口活動存在違反海關規定的情況，主動向海關進行書面報告并接受海關處理，由海關視情節予以從輕、減輕、減免或者不予行政處罰，是海關為推動進出口企業守法自律而實施的一項容錯管理模式。
律師在向委托人提供主動披露相關評估法律服務時，應當重點從如下方面開展：
(一)合規性評估。全面、深入審查委托人的進出口行為和相關記錄，識別委托人是否確實存在不合規行為，評估委托人的進出口行為是否確實違反了相關海關法律法規;
(二)風險評估。結合現行相關法律法規和《關于處理主動披露違規行為有關事項的公告》等的規定，分析主動披露以及如果不主動披露，委托人分別將面臨的法律責任等后果。
(三)策略建議。基于前述評估和分析結果，結合個案情況，提出合適的應對策略和行動方案。
第十八條 應對海關貿易調查、核查、稽查
海關貿易調查、核查、稽查是海關為了確保進出口活動合法合規而采取的一系列檢查措施，雖各有側重，但都旨在保障進出口貿易秩序。
海關貿易調查，主要是指海關根據工作需要，為了解進出口情況，印證進出口風險狀況，對商品、企業、行業進出口貿易及相關信息進行收集、整理、分析、研判和風險驗證的行為。
海關核查，主要是指海關依法在規定期限內對與進出口活動有關的企業、單位的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和與進出口活動有關的實物及經營場所進行勘驗、檢查，監督被核查人進出口有關活動真實性、合法性和規范性的行為。
海關稽查，主要是指海關自進出口貨物放行之日起3年內或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關監管期限內及其后的3年內，對與進出口貨物直接有關的企業、單位的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行核查，監督其進出口活動的真實性和合法性。
律師在向委托人提供應對海關貿易調查、核查、稽查相關評估法律服務時，應對重點應從如下方面開展：
(1)全面了解背景情況。了解海關采取檢查行為種類：貿易調查、核查或稽查，了解海關檢查行為針對的具體涉稅因素，如商品歸類、貨物估價或原產地認定等，了解海關具體檢查行為的目的、范圍、和時間表等情況;
(2)進行合規性分析。評估委托人的進出口行為是否符合相關法律法規，包括但不限于《中華人民共和國海關法》《中華人民共和國關稅法》《中華人民共和國海關審定進出口貨物完稅價格辦法》等;
(3)進行風險評估。全面深入分析如不妥善處理海關貨物調查、核查、稽查，可能面臨的法律后果和法律責任等。
(4)應對策略建議。基于前述識別、評估和分析結果，結合個案情況，提出合法的應對策略和行動方案。
整體上，就委托人應對貿易調查、海關核查、海關稽查等檢查行為，律師主要可從事前控制、事中控制、事后控制三方面協助委托人進行規劃和改進：
事前控制，律師協助委托人加強海關法律法規的培訓學習，熟悉海關要求和規定，定期進行合規性檢查等，避免涉稅違法違規風險;
事中控制，當海關確定委托人為檢查對象時，律師應協助委托人配合海關的檢查和詢問，做好相關部門的業務溝通和聯系，維護委托人的合法權益;
事后控制，律師協助委托人根據海關貿易調查、核查、稽查結論，切實完善進出口活動內部審計工作，加強日常關務工作的管控，建立改進、違法行為的責任追究機制等。
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