云南省交通運輸廳關(guān)于交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值入賬的核算方法

　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》(財會〔2017〕25號)、《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計準(zhǔn)則第5號-公共基礎(chǔ)設(shè)施〉的通知》(財會〔2017〕11號)、《財政部關(guān)于進一步做好政府會計準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財會〔2018〕34號)等文件要求，結(jié)合交通基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)特性及實務(wù)操作要求，制定我省交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值入賬的核算方法。

　　一、記賬主體

　　根據(jù)“誰承擔(dān)管理維護職責(zé)就由誰入賬”的原則，交通基礎(chǔ)設(shè)施的管理維護主體即為交通基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體：

　　(一)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.企業(yè)管理維護的公路資產(chǎn)。由企業(yè)管理維護的收費公路及其他專用公路，由經(jīng)營管理企業(yè)作為記賬主體。

　　2.各級交通主管部門管理維護的公路資產(chǎn)。州、市交通運輸局或縣、市交通運輸局進行管理維護的公路資產(chǎn)，以實際履行管理養(yǎng)護職責(zé)的各級交通運輸局作為記賬主體。

　　3.省公路局管理維護的公路資產(chǎn)。由省公路局及其下屬公路(分)局進行管理維護的公路資產(chǎn)，以實際履行管理養(yǎng)護職責(zé)的省公路局或其下屬公路(分)局作為記賬主體。

　　4.其他事業(yè)單位管理維護的公路資產(chǎn)。其他事業(yè)單位管理維護的公路資產(chǎn)，以實際履行管理養(yǎng)護職責(zé)的單位作為記賬主體。

　　以上公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，除企業(yè)管理維護的收費公路和其他專用公路外，其他由多個管理主體共同管理維護的公路資產(chǎn)，暫按現(xiàn)有分管比例各自登記入賬。

　　(二)航運公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.航道。我省航運基礎(chǔ)設(shè)施中的航道主要是在原有天然資源的基礎(chǔ)上，通過航道整治工程形成，但完成航道整治工程竣工后的航道實際仍為自然存在的河道、湖泊。同時，目前我省制定的航道維護費用標(biāo)準(zhǔn)是按航道等級測算的費用性支出，作為航道價值認定的依據(jù)不夠充分。經(jīng)向交通運輸部匯報了解，航道是否納入交通基礎(chǔ)設(shè)施仍然存在爭議，故暫不入賬，待相關(guān)部委明確后再按要求確認記賬主體。

　　2.港口(碼頭)。我省港口、碼頭建設(shè)按照屬地原則，目前港口維護、經(jīng)營、管理職責(zé)在州、市。按照“誰承擔(dān)管理維護職責(zé)就由誰入賬”的原則，由州、市交通運輸主管部門管理維護的港口、碼頭，以州、市交通運輸局或交通運輸局下屬的單位作為記賬主體。交由企業(yè)經(jīng)營管理的港口、碼頭，由企業(yè)作為記賬主體，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算。

　　二、入賬分類

　　(一)公路公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　根據(jù)公路技術(shù)等級對公路基礎(chǔ)設(shè)施進行分級分類明細核算，不再細分路基、路面、橋涵、隧道等。具體為：

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施--交通基礎(chǔ)設(shè)施--公路基礎(chǔ)設(shè)施--高速公路、一級路、二級路、三級路、四級路....--公路名稱。

　　跨州、市的同一條公路按分管比例各自登記入賬的，在入賬時應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的公路名稱，并加以備注，如“二級公路--公路名稱(××段)”。

　　各級政府會計主體可根據(jù)自身管理、核算需求增加相應(yīng)輔助科目進行核算。

　　(二)航運公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　航運公共基礎(chǔ)設(shè)施按如下分類進行核算：

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施--交通基礎(chǔ)設(shè)施--航運基礎(chǔ)設(shè)施--港口(碼頭)--各港口(碼頭)的名稱。

　　三、折舊

　　由企業(yè)作為記賬主體的收費公路資產(chǎn)和其他專用公路資產(chǎn)，以及港口(碼頭)等交通公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算。

　　由各級政府會計主體作為記賬主體的交通公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，可暫不計提折舊。

　　四、入賬價值

　　交通公共基礎(chǔ)設(shè)施原則上實行整體入賬，包含公路的路基、路面、橋涵、隧道、附屬工程(含邊坡綠化工程、安全防護設(shè)施等)，港口的入場道路、碼頭、防波堤、護岸、船臺滑道和船塢等，但應(yīng)剝離作為固定資產(chǎn)入賬的房屋建筑物、服務(wù)區(qū)設(shè)施、機械設(shè)備、車輛、各種裝卸設(shè)備、系船浮筒、航標(biāo)等資產(chǎn)價值。另外，交通公共基礎(chǔ)設(shè)施占用的土地使用權(quán)，按照《政府會計準(zhǔn)則第4號--無形資產(chǎn)》的相關(guān)要求以無形資產(chǎn)入賬。交通公共基礎(chǔ)設(shè)施具體入賬價值按以下方式確認：

　　(一)存量交通公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　1.能夠取得項目竣工財務(wù)決算資料的，按照項目竣工決算所列項目投資審定數(shù)剝離作為固定資產(chǎn)入賬的資產(chǎn)價值后的金額進行初始價值計量。無法取得項目竣工財務(wù)決算資料的，在財務(wù)報表附注中對無法取得的事實及理由予以披露，同時按照評估機構(gòu)出具的評估報告等所列評估價值進行初始價值計量，未進行資產(chǎn)評估的，按照重置成本進行初始價值計量。

　　2.公路公共資產(chǎn)重置成本可根據(jù)存量公路技術(shù)等級，里程、面積等進行系數(shù)調(diào)整，按照行業(yè)主管部門組織制定的資產(chǎn)價值指標(biāo)進行初始價值計量。

　　3.港口(碼頭)公共資產(chǎn)重置成本可根據(jù)港口的吞吐量、泊位、泊位深度及作業(yè)區(qū)大小的情況進行初始價值計量。

　　4.使用重置成本作為初始價值計量的，需履行內(nèi)部報批程序。經(jīng)內(nèi)部報批程序確定的交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)重置成本，原則上由各級政府會計記賬主體報上一級主管部門備案。各單位財務(wù)部門可將建設(shè)管理部門提供的經(jīng)內(nèi)部審批后確定的包含項目名稱、技術(shù)等級、行政等級、資產(chǎn)入賬價值的明細清單作為原始入賬憑證，將交通基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)用重置成本登記入賬。

　　(二)新建交通公共基礎(chǔ)設(shè)施

　　新建交通公共基礎(chǔ)設(shè)施一律按照項目最終竣工財務(wù)決算資料中所列項目投資審定數(shù)剝離應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬的資產(chǎn)價值后的金額進行初始價值計量。